ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 1999 г. № 04-19/6@
В дополнение к письму от 02.02.99 № 04-19/6@ направляем разъяснения по отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж.
Зам. руководителя инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
В.Я.КЛИМОВ
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ПРОДАЖ
1. Является ли мороженое молочным продуктом, стоимость которого не облагается налогом с продаж?
В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 мороженое входит в группу продукции, изготавливаемой молочной и маслосыродельной промышленностью под кодом 92 2000 и, следовательно, не облагается налогом с продаж.
2. Что относится к лекарствам, протезно-ортопедическим изделиям, стоимость которых не облагается налогом с продаж?
При применении данной льготы к вышеназванной продукции рекомендуем относить продукцию, включенную в код 93 0000 Общероссийского классификатора ОК 005-93, изделия, не включенные в указанный код, в том числе изделия медицинского назначения (бинты, вата, шприцы, системы и т.д.), предметы ухода за больными, медицинские приборы и инструменты, являются объектом обложения налогом с продаж.
3. Облагается ли налогом с продаж стоимость путевок в санатории, профилактории, оздоровительные лагеря, приобретенные за счет профсоюза и реализуемые работникам предприятия по частичной стоимости? Если облагается, то что является налогооблагаемой базой - вся стоимость путевки или та часть, которая оплачивается за наличный расчет работником предприятия?
Объектом обложения налогом с продаж является стоимость путевки, оплаченная физическим лицом наличными денежными средствами в кассу предприятия.
4. В соответствии с Законом Волгоградской области от 18.12.98 № 232-ОД не облагается реализация путевок малоимущим семьям. Кто относится к малоимущим?
К малоимущим относятся граждане, доходы которых ниже прожиточного минимума, определенного органами законодательной или исполнительной власти Волгоградской области. Для получения путевки (курсовки) малоимущие граждане по месту ее получения подают соответствующее заявление, заверенное (подпись, печать) органом социальной защиты района (города).
5. Является ли стоимость мыла импортного производства объектом налогообложения по налогу с продаж?
Мыло и моющие средства импортного производства являются объектом налогообложения по налогу с продаж. Мыло и моющие средства, произведенные на территории России по лицензиям иностранных государств, не облагаются налогом с продаж.
6. Что является налогооблагаемой базой по налогу с продаж у предприятия-комиссионера, участвующего в расчетах?
Если согласно договору комиссии фактическая реализация товаров за наличный расчет производится комиссионером, участвующим в расчетах, то налог с продаж должен уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном Законом Волгоградской области № 232-ОД. При этом налог с продаж исчисляется исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж не уплачивает.
7. В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Волгоградской области № 232-ОД налог с продаж включается в цену товара: должен ли он учитываться на 41 счете и какими бухгалтерскими проводками следует отразить эту операцию в розничной торговле?
В розничной торговле сумма налога с продаж включается в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю, и отражается в бухгалтерском учете на Дт счета 50 и Кт счета 46. На сумму налога с продаж, подлежащую перечислению в бюджет, производится запись по Дт счета 46 и Кт счета 68 (по отдельному субсчету). Перечисление налога отражается по Дт счета 68 и Кт счета 51.
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 010 выручку (нетто) от реализации товаров (работ, услуг) следует показывать без учета налога с продаж.
8. Следует ли пересчитывать регулируемые цены (тарифы) с учетом налога с продаж или взимать налог сверх регулируемой цены (тарифа)?
Налог с продаж входит в цену товара (тарифа). Сверх цены (тарифа) его взимание Законом Волгоградской области № 232-ОД не предусмотрено.
9. Облагаются ли налогом с продаж услуги, оказываемые бюро технической инвентаризации?
Услуги, оказываемые БТИ за наличный расчет, облагаются налогом с продаж.
10. Организация реализует со склада товары за наличный расчет и по безналичному расчету. При этом цена за товары при реализации за наличный расчет на 3% выше, чем цена на эту же продукцию при реализации по безналичному расчету. Правомерно ли это?
Учитывая, что стоимость товаров, реализуемых по безналичному расчету, не облагается налогом с продаж, то более низкая цена на эти товары по сравнению с ценой на такие же товары, реализуемые за наличный расчет, является обоснованной.
11. Если на основании договора об оказании возмездных услуг произведена оплата наличными в кассу исполнителя, последним эта выручка сдана в банк, то облагается ли такая операция налогом с продаж?
Стоимость услуг, оплата которых производится наличными деньгами через кассу предприятия, является объектом обложения налогом с продаж за исключением услуг, не облагаемых налогом в соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Волгоградской области № 232-ОД.
12. Предприятие выдало своим работникам доверенности или талоны (имеющие силу доверенностей) на получение товаров от дебиторов предприятия. Эти товары работники получают в счет оплаты труда (в виде натуральной оплаты труда), поэтому на склад предприятия не завозят. Предприятие и его дебитор производят зачет взаимных требований, одновременно отражается уменьшение кредиторской задолженности перед работниками. Возникает ли при этом объект обложения налогом с продаж у предприятия, выдающего товар?
Местный орган социального обеспечения из-за отсутствия денег не может выплатить пенсии и пособия, поэтому выдает талоны на получение товаров в специализированном магазине, имеющие силу доверенности. Между предприятием (магазином), органом социального обеспечения и местным бюджетом или фондом производится зачет взаимных требований. Каков порядок применения налога с продаж?
Товары, передаваемые работникам других предприятий при использовании в расчетах доверенностей и талонов, выданных в связи с отсутствием денежных средств, подлежат обложению налогом с продаж. Аналогично товары, реализуемые населению специализированным магазином, в оплату за которые принимаются талоны, выданные органами социального обеспечения в связи с отсутствием денежных средств, должны облагаться налогом с продаж за исключением товаров, не облагаемых налогом в соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Волгоградской области № 232-ОД.
13. Организация приобрела у предприятия оптовой торговли за наличный расчет товары и уплатила налог с продаж, затем этот товар продан в розницу. Начисляется ли повторно налог с продаж?
Освобождение от налога с продаж товаров, приобретенных за наличный расчет и в дальнейшем реализованных также за наличный расчет, в соответствии с действующим законодательством не предусмотрено.
14. Какой порядок ведения раздельного учета товаров (работ, услуг) облагаемых и не облагаемых налогом с продаж?
При наличии у предприятия наряду с облагаемым оборотом оборота, подпадающего под льготное налогообложение, этот факт должен найти отражение в бухгалтерском учете предприятия. Таким образом, предприятие должно обеспечить достоверный раздельный учет льготируемых и облагаемых оборотов. При этом необходимо учитывать, что раздельный учет является элементом учетной политики предприятия, выбранный метод его ведения должен оформляться организационно-распорядительным документом руководителя предприятия. (Письмо МФ РФ от 25.11.98 № 04-03-13).
15. Облагаются ли налогом с продаж товары, отгруженные до, а оплаченные после вступления в силу закона Волгоградской области "О налоге с продаж"?
Товары, отгруженные до 1 января 1999 года, даты вступления в силу Закона о применении налога с продаж на территории Волгоградской области, но оплаченные после этой даты, налогом с продаж облагаться не должны. (Письмо МФ РФ от 25.11.98 № 04-03-13).
16. Уплачивают ли плательщики единого налога на вмененный доход налог с продаж?
По видам деятельности, которые осуществляются на основе свидетельства о едином налоге, плательщиками налог с продаж уплачиваться не должен, и, соответственно, он не должен учитываться в цене реализуемых товаров (работ, услуг).
17. Являются ли объектом налогообложения по налогу с продаж доходы (проценты), получаемые ломбардами от предоставления гражданам кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, предназначенного для личного потребления (при наличии лицензии на указанный вид деятельности)?
Доходы (проценты), получаемые ломбардами (при наличии лицензии на указанный вид деятельности) от предоставления кредитов гражданам, обеспеченных залогом движимого имущества, предназначенного для личного потребления, налогом с продаж облагать не следует. (Письмо МФ РФ от 17.09.98 № 04-03-13).
18. Облагаются ли налогом с продаж товары, реализуемые в рамках бартерной сделки?
Товары, реализуемые в рамках бартерной сделки, не являются объектом обложения налогом с продаж, так как не реализуются в розницу или оптом за наличный расчет.
19. В связи с введением в силу Закона Волгоградской области "О налоге с продаж" налоги, перечисленные в пункте 3 статьи 8 Закона Волгоградской области от 18.12.98 № 232-ОД, отменяются только для плательщиков налога с продаж или для всех налогоплательщиков?
С момента введения налога с продаж налоги, перечисленные в пункте 3 статьи 8 Закона Волгоградской области "О налоге с продаж", отменяются для всех налогоплательщиков.
20. Является ли объектом обложения налогом с продаж стоимость товаров, реализуемых оптом за наличный расчет?
В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 № 150-ФЗ объектом налогообложения по налогу с продаж является стоимость товаров, реализуемых оптом или в розницу за наличный расчет.
Согласно ст. 76 Конституции РФ законы и иные акты субъектов РФ не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным и иным актом, изданным в РФ, действует федеральный закон.
Кроме того, в соответствии со статьей 4 части 1 Налогового кодекса РФ федеральные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Следовательно, стоимость товаров, реализуемых оптом за наличный расчет, является объектом налогообложения по налогу с продаж.
21. Какой порядок отражения в бухгалтерском учете сумм налога с продаж на приобретение сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий производственного назначения, приобретенных за наличный расчет?
Суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении товаров и материальных ресурсов производственного назначения, включаются в стоимость товаров (работ, услуг) и относятся на издержки производства и обращения.
22. Что является объектом обложения налогом с продаж у предприятий общественного питания?
У предприятий общественного питания объектом обложения налогом с продаж является стоимость готовой продукции (блюд), а также покупных товаров, отпускаемых населению за наличный расчет, за исключением товаров, не облагаемых налогом в соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Волгоградской области № 232-ОД.
23. Необходимо ли проведение переоценки на 01.01.99 остатков товаров, подлежащих обложению налогом с продаж?
Предприятие самостоятельно решает вопрос о необходимости проведения переоценки остатков товаров, подлежащих обложению налогом с продаж. Независимо от проведения переоценки с 01.01.99 стоимость товаров, реализуемых за наличный расчет, облагается налогом с продаж.
24. Что отражается в графе 2 "Вид товара (работ, услуг)" расчета по налогу с продаж?
В графе 2 расчета по налогу с продаж следует указывать одной строкой товары (работы, услуги), подлежащие обложению налогом с продаж. В дальнейшем, после внесения в Федеральный закон от 31.07.98 № 150-ФЗ изменений и дополнений в части изменения ставки налога с продаж по подакцизным товарам, в графе 2 следует выделять подакцизные товары.
